Обесценение основных средств — это скрытая угроза вашей отчётности
С 2027 года ФСБУ 10/2026 «Расходы» становится обязательным для всех коммерческих организаций (для бюджетных организаций это не актуально). Некоммерческие организации также должны применять новый стандарт, но только в части расходов от предпринимательской деятельности. Одним из самых значимых нововведений является чёткое требование признавать расходы от обесценения активов. В старом ПБУ 10/99 такого не было, и многие бухгалтеры попросту не делали проверку на обесценение. С 2027 года это не просто рекомендация, а обязанность.
Что такое обесценение и когда оно возникает?
Обесценение - это ситуация, когда балансовая стоимость актива (ОС, НМА, инвестиционной недвижимости) становится выше его возмещаемой стоимости.
Возмещаемая стоимость - это наибольшая из двух величин:
Справедливая стоимость (цена, за которую можно продать актив на рынке).
Ценность использования (дисконтированные будущие денежные потоки от использования актива).
Если балансовая стоимость больше возмещаемой, разница признаётся расходом в отчёте о финансовых результатах.
Пример, как посчитать обесценение:
Допустим, у компании есть производственный станок.
Сравниваем с балансовой:
1 000 000 -700 000 = 300 000
300 000 руб. в данном случае - это убыток от обесценения.
Возмещаемая стоимость - это наибольшая из двух величин:
Справедливая стоимость (цена, за которую можно продать актив на рынке).
Ценность использования (дисконтированные будущие денежные потоки от использования актива).
Если балансовая стоимость больше возмещаемой, разница признаётся расходом в отчёте о финансовых результатах.
Пример, как посчитать обесценение:
Допустим, у компании есть производственный станок.
- Первоначальная стоимость - 1 200 000 руб.
- Накопленная амортизация - 200 000 руб.
- Балансовая стоимость на конец года - 1 000 000 руб.
- Рыночная цена (справедливая стоимость) на дату проверки - 700 000 руб.
- Ожидаемые будущие денежные потоки от использования станка, приведённые к текущей стоимости - 650 000 руб.
Сравниваем с балансовой:
1 000 000 -700 000 = 300 000
300 000 руб. в данном случае - это убыток от обесценения.
Как отразить в бухгалтерском учёте?
В российском плане счетов отдельного счёта для накопленного обесценения нет. Поэтому на практике открывают отдельный субсчёт к счёту 02 «Амортизация ОС», например, «Обесценение ОС». Это позволяет не менять первоначальную стоимость (п. 39 ФСБУ 6/2020 это прямо запрещает) и видеть суммы обесценения отдельно от амортизации.
А вот на какой счёт списать эту сумму - это зависит от причины обесценения. Согласно п. 38 ФСБУ 6/2020, организация должна проверять основные средства на обесценение при наличии признаков, которые могут быть внешними (падение рыночных цен, ухудшение экономических условий) или внутренними (моральный износ, изменение способа использования актива). В профессиональной практике принято следующее разграничение:
Если причина связанас обычной деятельностью (моральный износ, появление более дешёвых аналогов, снижение спроса на продукцию), то убыток относится в состав расходов по обычным видам деятельности:
Дт90, субсчёт «Убыток от обесценения» - Кт02, субсчёт «Обесценение ОС».
Если причина не связана с обычной деятельностью (форс-мажор, чрезвычайные обстоятельства), то убыток относится в состав прочих расходов (счёт 91):
Дт91.2 «Прочие расходы» - Кт02, субсчёт «Обесценение ОС».
Для налогового учёта
В налоговом учёте обесценение не признаётся (гл. 25 НК РФ не предусматривает такого расхода). Поэтому возникает постоянная разница (ПР). Компания должна начислить постоянное налоговое обязательство (ПНО):
Дт99 «Прибыли и убытки» - Кт68 «Расчёты по налогу на прибыль» (300 000 * 0,25 = 75 000).
Таким образом, бухгалтерская прибыль уменьшается на 300 тыс., а налоговая - нет.
Как часто нужно проверять активы на обесценение?
ФСБУ 10/2026 не устанавливает жёсткой периодичности, но требует проводить проверку при наличии признаков обесценения (например, падение рыночных цен, моральный износ, ухудшение экономических условий). Также стандарт рекомендует проводить ежегодную проверку для активов с неопределённым сроком полезного использования (например, гудвилл).
А вот на какой счёт списать эту сумму - это зависит от причины обесценения. Согласно п. 38 ФСБУ 6/2020, организация должна проверять основные средства на обесценение при наличии признаков, которые могут быть внешними (падение рыночных цен, ухудшение экономических условий) или внутренними (моральный износ, изменение способа использования актива). В профессиональной практике принято следующее разграничение:
Если причина связанас обычной деятельностью (моральный износ, появление более дешёвых аналогов, снижение спроса на продукцию), то убыток относится в состав расходов по обычным видам деятельности:
Дт90, субсчёт «Убыток от обесценения» - Кт02, субсчёт «Обесценение ОС».
Если причина не связана с обычной деятельностью (форс-мажор, чрезвычайные обстоятельства), то убыток относится в состав прочих расходов (счёт 91):
Дт91.2 «Прочие расходы» - Кт02, субсчёт «Обесценение ОС».
Для налогового учёта
В налоговом учёте обесценение не признаётся (гл. 25 НК РФ не предусматривает такого расхода). Поэтому возникает постоянная разница (ПР). Компания должна начислить постоянное налоговое обязательство (ПНО):
Дт99 «Прибыли и убытки» - Кт68 «Расчёты по налогу на прибыль» (300 000 * 0,25 = 75 000).
Таким образом, бухгалтерская прибыль уменьшается на 300 тыс., а налоговая - нет.
Как часто нужно проверять активы на обесценение?
ФСБУ 10/2026 не устанавливает жёсткой периодичности, но требует проводить проверку при наличии признаков обесценения (например, падение рыночных цен, моральный износ, ухудшение экономических условий). Также стандарт рекомендует проводить ежегодную проверку для активов с неопределённым сроком полезного использования (например, гудвилл).
Что стоит сделать бухгалтеру уже сейчас?
- Прописать в учётной политике порядок проверки на обесценение. А именно, как часто, какие методы оценки возмещаемой стоимости использовать (справедливую или ценность использования).
- Настроить аналитику в 1С для учёта обесценения отдельно от амортизации — чтобы видеть историю переоценок и обесценений.
- Обучиться методике дисконтирования денежных потоков, если вы будете считать ценность использования.
Вывод
Новое требование по обесценению - это не формальность. Оно напрямую влияет на финансовый результат и требует от бухгалтера дополнительных расчётов и профессионального суждения.
Самый простой способ — ориентироваться на рыночные цены (справедливую стоимость), если они доступны. В сложных случаях, например, уникальное оборудование, придётся считать дисконтированные денежные потоки.
Главное — начать готовиться заранее, чтобы к 2027 году у вас уже был отработанный процесс.
Самый простой способ — ориентироваться на рыночные цены (справедливую стоимость), если они доступны. В сложных случаях, например, уникальное оборудование, придётся считать дисконтированные денежные потоки.
Главное — начать готовиться заранее, чтобы к 2027 году у вас уже был отработанный процесс.